ضمن سپاس از استقبال شما به اطلاع می رساند پکیج جدید نمونه سوالات جهت آمادگی در آزمون بزودی جهت ارسال به شما عزیزان فراهم می گردد.لذا با توجه به استقبال  فراوان از پکیج شماره ۱ این پکیج کلی تر و بدون پاسخ وجنبه خود آزمایی ومرور را دارد بنابراین جهت دریافت این مجموعه از بیستم  مهرماه تا اول آبان تماس حاصل فرمایید.

قیمت این مجموعه ۱۲۰۰۰۰۰ ریال می باشد.

تلفن تماس [phone] از ساعت ۱۸ الی ۱۹:۳۰

امور مالیاتی و آزمون تعیین سطح سال 1391

بیش 200 سوال در زمینه مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی

بیش 200 سوال در زمینه مالیات بر درآمدحقوق ودستمزد

و

بیش دههاسوال در زمینه های مالیات بر درآمد مشاغل - ارث - املاک - تکلیفی و . . . .

جهت آمادگی در آزمون تعیین سطح مالیاتی در سال 1391

منتظر تماس شما هستیم ساعات تماس با واحد فروش 15الی17 هر روز

09169830400

نمونه سوالات مالیاتی
جهت آمادگی آزمون تعیین سطح سال 1391
با ما تماس بگیرید....
09169830400

اشخاص حقوقی

” تكاليف اشخاص حقوقي

اشخاص حقوقي بلافاصله پس از ثبت مكلفند اقداماتي به شرح ذيل انجام دهند :

1)دفاتر روزنامه و كل را تهيه و جهت ثبت و پلمپ آن ها به اداره ثبت شركت ها مراجعه و ثبت و پلمپ نمايند ( در سال اول حداكثر 30 روز پس از ثبت شركت دفاتر قانوني ثبت و پلمپ شود و درسنوات آتي بايد قبل از شروع سال مالي . )

2) پرداخت كننده حقوق، بايد ليست هاي مربوط را حداكثر ظرف 30 روز پس از پرداخت يا تخصيص به اداره امور مالياتي محل ارائه و رسيد دريافت نمايد .

3) حداكثر ظرف چهار ماه پس از پايان سال مالي اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زيان متكي به دفاتر قانوني خود را به همراه فهرست هويت شركا و سهامداران برحسب مورد ميزان سهم الشركه يا تعداد سهام و نشاني هر يك از آن ها را به اداره امور مالياتي كه محل فعاليت اصلي شخص حقوقي درآن واقع است تسليم و ماليات متعلق را پرداخت نمايند پس از تسليم اولين فهرست مزبور تسليم فهرست تغييرات در سنوات بعد كافي خواهد بود .

4)حق تمبر سهام و سهم الشركه شركت ها بايد ظرف دو ماه از تاريخ ثبت قانوني شركت و در مورد افزايش سرمايه وسهام اضافي از تاريخ ثبت افزايش سرمايه در اداره ثبت شركت ها از طريق ابطال تمبر پرداخت شود . افزايش سرمايه در مورد شركت هايي كه قبلا سرمايه خود را كاهش داده اند تا ميزاني كه حق تمبر آن پرداخت شده است مشمول حق تمبر مجدد نخواهد بود .

نمونه سوال برای آمادگی آزمون تعیین سطح ماموران مالیاتی در سال 1391

سوال شماره 21

با توجه به کاهش نرخ مالیاتی در قانون جدید پیمانکاران پس از کسر علی الحساب مالیات پرداختی به سازمان امور مالیاتی، بستانکار می‌شوند که برگشت مازاد مالیات مشکلاتی را ایجاد کرده است آیا بهتر نیست نرخ مالیات علی الحساب کاهش داده شود؟

ج- نياز به مجوز قانوني دارد.

 

سوال شماره 22

در مورد شرکتهای انبوه ساز که پروژه­های بلند مدت اجرا می‌کنند و آپارتمانها را نیز پیش فروش می‌نمایند محاسبه درآمد مشمول مالیات چگونه است آیا میتوان ذخیره مالیات را بر اساس مالیات نقل و انتقال قطعی ملک در حسابها ذخیره نمود و پس از پرداخت بعنوان پیش پرداخت مالیات قطعی تلقی نمود؟

ج – شركتهاي انبوه ساز در زمان شناخت درآمد طبق اصول و موازين حسابداري مي بايست بابت مالياتهاي موضوع مواد 59 و 77 قانون مالياتهاي مستقيم در حسابها ذخيره منظور نمايند ضمناً انبوه سازان مي توانند برابر مقررات تبصره 10 ماده 53 قانون مذكور اقدام نمايند.

 

سوال شماره 23

در پیمانکاری های بلندمدت طبق استانداردهای حسابداری درآمد در هرسال مالي شناسايی می‌گردد از نظر مالیاتی چگونه باید عمل نمود؟

ج – درآمد پيمانكاري بر حسب پيشرفت كار شناسايي و ماليات طبق مقررات ماده 105 محاسبه مي گردد.

 

سوال شماره 24

آیا عقد قرارداد جداگانه توسط پیمانکاران بابت تجهيزات و آماده سازی مشمول مالیات پیمانکاری است یا خیر؟

ج- شركت ايراني اعم از پيمانكار يا غير آن براي هر قرارداد جداگانه بابت تجهيزات و آماده سازي طبق مقررات مواد 104 ، 105 و 106 مشمول ماليات مي باشند ليكن در مورد پيمانكاران خارجي با رعايت تبصره 2 ماده 107 تجهيزات و لوازم مشمول ماليات نخواهند بود.

 

 

 

 

 

سوال شماره 25 

با در نظر گرفتن عدم وجود کادر متخصص و حدنصاب هزینه های قابل قبول برای پیمانکاران خارجی رسیدگی مالیاتی آنها چگونه میبایست انجام شود آیا اعمال نرخ 12% قانونی است؟

ج- نسبت به قراردادهاي منعقده تا پايان سال 1381 ضريب 12% مذكور در بند الف ماده 107 و نسبت به قراردادهاي منعقده از اول سال 1382 به بعد درامد مشمول ماليات از طريق رسيدگي به دفاتر(‌ طبق ماده 106) تشخيص مي گردد و در صورت علي الراس ضريب مربوط در جدول ضرايب مالياتي اعمال خواهد شد.

 

سوال شماره 26 

چنانچه ثبت عملیات فروردین ماه و تراز افتتاحیه قبل از تاریخ پلمپ دفاتر قانونی باشد آیا اشکالی دارد چنانچه شرکت 100% متعلق به دولت باشد چه حکمی دارد؟

ج – هرگونه ثبت عمليات در دفاتر بايستي بعد از پلمب دفاتر صورت گيرد و از اين بابت تفاوتي بين شركتهاي دولتي و خصوصي وجود ندارد.

چنانچه عملياتي در دفاتر پلمب شده به تاريخ قبل از پلمب ثبت گردد مشمول مقررات تاخير ثبت و  پلمب خواهد بود.

 

سوال شماره 27

آیا در مواردی که عملیات بطور کامل در دفاتر قانونی ثبت می­گردد ولی اسناد با کامپیوتر صادر می‌گردند مودی مکلف به تسلیم گزارش سه ماهه می‌باشد یا خیر؟

ج – خير زيرا سيستم به طور كامل مكانيزه نيست ضمن اينكه در آئين نامه تحرير دفاتر عنوان شده است مودياني كه از سيستم مكانيزه استفاده مي نمايند حداقل بايستي ماهي يك بار خلاصه عمليات را در دفاتر روزنامه ثبت نمايند، بنابراين ثبت روزانه عمليات در دفاتر مشمول تسليم گزارش موضوع قسمت اخير ماده 17 آئين نامه نحوه تنظيم و تحرير دفاتر قانوني ..... نخواهد بود.

 

سوال شماره 28

چرا با وجود غیر کاربردی بودن دفاتر روزنامه و کل اقدامی برای مکانیزه و یکنواخت  نمودن ثبت عملیات مالی به عمل نمی آيد؟

ج- هر چند عبارت غيركاربردي بودن داراي مفهوم مشخص نمي باشد معهذا استفاده از دفاتر قانوني روزنامه و كل مادامي كه قانون تجارت اصلاح نگردد الزامي خواهد بود.

 

سوال شماره 29

آیا اشتباه حسابداری که در خلال سال کشف نشده باقی بماند در سال بعد موجب رد دفاتر است؟

ج – طبق تبصره ماده 11 و بند 10 ماده 20 آئين نامه تنظيم دفاتر (تبصره 2 ماده 95) موجب رد دفاتر است ولي با استاندارد حسابداري و اصلاح اشتباهات مغاير است.

 

 

 

 

 

سوال شماره 30

در صورتی‌ که شرکت تراز سه ماهه را به سازمان امور مالیاتی ارائه نکرده باشد تکلیف حسابدار رسمی چیست؟

ج – عدم ارسال خلاصه عمليات سه ماهه موضوع قسمت اخير ماده 17 آئين نامه نحوه تنظيم و تحرير طبق قسمت اخير بند 12 ماده 20 آئين نامه مزبور موجب رد دفاتر مي باشد بنابراين در اين گونه موارد حسابدار رسمي قبل از تهيه گزارش مالياتي بايد مراتب را در اجراي بند 3 ماده 97 قانون ماليات هاي مستقيم به اداره مالياتي مربوط اعلام نمايد.

 

ادامه نوشته

تاريخچه سازمان امور مالياتي

 

 تاريخچه سازمان امور مالياتي:

گذشته:

ايرانيان از زمان هخامنشيان براي دريافت ماليات وامورمالي كشور دفاتر وسازمانهاي مرتبي داشتند . در زمان ساسانيان اخذ ماليات صورت كاملتري داشت وسه نوع ماليات به نامهاي اراضي ، سرشماري وسرانه دريافت مي شد . پس از ظهور اسلام ودر زمان حجاج بن يوسف ثقفي دفاتر مالياتي ازفارسي به عربي برگردانده شد اما در دوره سلجوقي با دستور عبدالملك كندري ، وزير طغرل . دفاتر مالياتي مجدداً به فارسي نگارش يافت .

وزيرماليه ، قبل از مشروطيت مامور شخص پادشاه بود وشاه تمام درآمدها وعوايد كشور را در اختيار داشت ووزير ماليه بودجه كشور را تنظيم مي كرد ودر مركز هر استان مستوفي مسئول امور مالياتي بود . اين مستوفيان عده اي كارمند داشتند كه به آنان ميرزا مي گفتند . رئيس مستوفي ها را مستوفي الممالك مي گفتند كه لقب وزير ماليه بود .

يكي از درآمدهاي وصولي در زمان قاجار از تيول داري حاصل مي شد وتيول داران كساني بودن كه زمينهاي دولتي در اختيار آنها قرارمي گرفت وبا كمك كشاورزان از زمين بهره برداري مي كردند وساليانه مبلغي را بابت تيول داري به شاه مي پرداختند . هزينه هاي دربار ، جنگها ومقرري ها از اين محل تامين مي شد. در زمان اميركبير اصلاح گر بزرگ ، بسياري از اين مقرري ها قطع و وصول ماليات كه درآن زمان خراج نام داشت ، ضابطه مند شد اما با كشته شدن اميركبير روند اصلاحات متوقف ووضع به شكل سابق برگشت . پس از پيروزي انقلاب مشروطه در سال 1285 ، اولين كابينه قانوني تشكيل وناصرالملك به عنوان نخستين وزيرماليه از مجلس شوراي ملي راي اعتماد گرفت وبه دستور او محل كنوني راديو تهران كه محل اداره گمرك بود ، به وزارت ماليه اختصاص يافت . در سال 1289 ادارات هفتگانه ماليه تصويب وتشكيل شد . مهمترين ادارات درآن زمان خزانه داري كل ، گمرك ووصول عايدات بود . پس از مدتي محل وزارت ماليه به پارك اتابك ، محل كنوني سفارت شوروي سابق انتقال يافت .

در سال 1294 وزارت ماليه به نه اداره تقسيم شد كه عبارت بودند از : دايره وزارتي ، تشخيص عايدات وخالصه جات ومسكوكات ، خزانه داري كل وديون عمومي ووظايف ، گمركات ، محاكمات ماليه ، كميسيون تطبيق حوالجات ، پرسنل وملزومات ومجلس مشاورعالي براي محاكمات اداري .

ازسال 1300 به بعد دگرگوني هاي زيادي در وزارت ماليه رخ داد، از جمله اين كه حدود چهل شركت دولتي تاسيس وبعداً منحل گرديدند وسازمان به دو قسمت مالي واقتصادي تقسيم وبه وسيله دو معاون وهفت مديراداره مي شد .

در سال 1329 سازمان وزارت دارايي با تقليل ادارات به تصويب رسيد .

حال:

با وقوع انقلاب اسلامي ساختار وزارت اموراقتصادي ودارايي دچار تغييرات چنداني نشد و وصول درآمدهاي مالياتي همچنان از وظايف اين وزارتخانه بود . تااينكه در چارچوب اهداف برنامه سوم توسعه اقتصادي ، طرح ساماندهي اقتصادي وسياستهاي دولت در زمينه اصلاح ساختاراقتصادي به عهده اين وزارتخانه گذاشته شد . از مهم ترين اقدامات اين وزارتخانه اصلاح نظام مالياتي بود كه شامل : 1ـ تشكيل سازمان امورمالياتي 2ـ اصلاح قانون مالياتهاي مستقيم 3ـ روزآمد كردن نظام مالياتي كشور .

تشكيل سازمان امورمالياتي

سازمان امورمالياتي كشور به موجب ماده 59 قانون برنامه سوم ، درسال 1380 تشكيل ونمودار تشكيلاتي آن در بخش ستاد سازمان در اوائل سال 81 وتشكيلات ادارات كل امورمالياتي استانها در اوائل سال جاري به تاييد سازمان مديريت وبرنامه ريزي رسيد .

با تشكيل سازمان امورمالياتي ، بودجه اين سازمان از وزارت اموراقتصادي ودارايي تفكيك شد و در حال حاضر با خريد ساختمان جديد در حال انتزاع نهايي از وزارت اموراقتصادي ودارايي است ودر هم با انتصاب مديران كل امورمالياتي ، تشكيلات ادارات كل مالياتي در حال استقرار است .

اصلاح قانون مالياتهاي مستقيم :

همزمان با ايجاد سازمان امورمالياتي قانون مالياتهاي مستقيم نيز اصلاح شد . نرخ مالياتي در قانون قبلي به 54 درصد مي رسيد كه گاهي با عوارض ديگر براي شركتها وواحدهاي توليدي اين نرخ به رقم 67 درصد هم مي رسيد ، با اصلاح قانون مالياتهاي مستقيم حداكثر نرخ مالياتي براي درآمد اشخاص حقيقي 35 درصد مي باشد وبراي اشخاص حقوقي اين نرخ،ثابت و25 درصد مي باشد كه اين موضوع مهم گذشته ازآنكه باعث تشويق سرمايه گذاري وتوليدكنندگان مي شودبسياري اززمينه هاي بروز فساد اداري را نيز مسدود مي كند . به علاوه هزينه هاي تمام شده توليد كالاها هم به نحو قابل ملاحظه اي كاهش مي يابد .

متن اوليه پيشنهادي اصلاحيه قانون مالياتهاي مستقيم در اواخر دوره اول دولت آقاي خاتمي تهيه وبه مجلس شوراي اسلامي ارايه شده بود كه پس از شروع دوره دوم رياست جمهوري وانتصاب آقاي طهماسب مظاهري به وزارت اموراقتصادي ودارايي وتصدي رياست كل سازمان امورمالياتي كشور از سوي آقاي خجسته ، تغييراتي كلي در متن پيشنهادي اعمال گرديد كه يكي از آنها تعيين نرخ ثابت ماليات بردرآمد فعاليتهاي اقتصادي بود . همچنين در قانون جديد ، مالياتهايي از قبيل ماليات بر اراضي باير وماليات جمع درآمد ، ماليات مستغلات مسكوني خالي لغو شد ونرخ ماليات حق واگذاري ، فقط به ميزان 2 درصدتعيين شد.به علاوه ماليات برارث نيز داراي نرخ كمتر ومعافيت بيشتري شد و ماليات نقل وانتقال نيز به مقدار ثابت ، معادل 5 درصد ارزش معاملاتي تعيين گرديد . براي واحدهاي نوساز كه براي اولين بار به فروش مي رسند (ماليات بساز وبفروش) هم به ميزان 10 درصد ارزش معاملاتي اعيان واحد فروش رفته ماليات تعيين شد .

هدف از اصلاح قانون مالياتها تشويق موديان به خود اظهاري ، اظهارصحيح درآمد مشمول ماليات ، جلوگيري از فرار مالياتي وممانعت از داشتن حسابهاي دوگانه است .

لغو معافيتهاي مالياتي نهادها وارگانها :

بـا هدف رفـع تبعيـض درعـرصـه اقتصاد و فراهم كردن شرايط برابر براي توليدكنندگان و شفاف سازي منابع درآمدي دولت، قانون لغو معافيتهاي مالياتي نهادها وارگانها به تصويب مجلس شوراي اسلامي رسيد واين امور مورد موافقت مقام معظم رهبري نيز قرارگرفت .

تجميع عوارض :

بـراي يكسـان ســازي مراجـع وصول ماليات ، شفاف سازي هزينه هاي توليد ، كاهش دغدغه توليد كنندگان قانون تجميع عوارض 16/11/1381 به وزارت اموراقتصادي ودارايي ابلاغ وبراي اجرائي كردن آن اقدامات وسيعي با كميته هاي خاص تشكيل شد وبا همكاري وزارتخانه هاي ديگراز قبيل وزارت صنايع وزارت بازرگاني و وزارت كشورفهرست كالاهايي كه به صورت نهايي مورداستفاده قرار مي گيرندتهيه شدوسازمان امورمالياتي كشوربراي ابلاغ آن به واحدهاي تابعه اقدام كرد براساس قانون تجميع عوارض بسياري از عوارض متعدد كه توليد كنندگان كالا موظف به پرداخت آن بودند حذف شد وتوليد كنندگان كالاهايي كه مشمول اين قانون مي شوند تنها عوارض وماليات را به حساب وزارت كشور وسازمان امورمالياتي كشور پرداخت مي كنند واين امر به شفاف سازي ومنابع درآمدي دولت وسهولت وصول ماليات كمك زيادي مي كند . در حال حاضر 123 قلم كالا مشمول اين قانون شده اند كه توليد كنندگان آنها موظفند 2 درصد ماليات ويك درصد عوارض بابت آنها پرداخت كنند .

آينده :

سازمان امورمالياتي كشور ، بعد ازتدوين وتهيه آئين نامه هاي اجرائي قانون تجميع عوارض كه طي آن وصول عوارض متعدد از واحدهاي توليدي ، كنارگذاشته شد و واحدهاي توليدي تنها يكبار ماليات مي پردازند گامي مهم براي جلوگيري از بوروكراسي اداري براي وصول مالياتها برداشت و در ادامه اين سياست ، بررسي وتدوين روشها ودستورالعمل هاي اجرائي نظام ماليات برارزش افزوده در دست بررسي است كه نياز به بررسيهاي كارشناسي وسيعي دارد . تعيين فرآيندها ومراحل مختلف توليد از جمله اين اقدامات است . در اجراي موثر اين نظام مالياتي جديد تجهيزات نرم افزاري و سخت افزاري وسيع وآموزش نيروي انساني بسياري نياز است كه هم اكنون مقدمات كار توسط سازمان امورمالياتي در دست پيگيري است . لايحه ماليات برارزش افزوده كه درسال گذشته تقديم مجلس شوراي اسلامي گرديد ، مكمل قانون جديد مالياتهاي مستقيم وتجميع عوارض است ودر صورت اجرا، گامي در جهت استقرار نظام تكميل شده وجامع مالياتي را در كشور فراهم مي سازد .

اجراي ماليات برارزش افزوده نيازمند استفاده از فناوري اطلاعات مي باشد تابا استفاده از نيروهاي متخصص بتوان نظامي را بنيان گذاري كرد كه از دانش روز بهره مند باشد .در اجراي كارآمد كردن سيستم مالياتي كشور آموزش كاركنان از اولويت خاصي برخوردار مي شود وكاركنان آموزش ديده ومجرب آشنا با فناوري نوين ارتباطي بهتر مي توانند سازمان را در رسيدن به اهدافش ياري دهند تكيه بر وصول بيشتر ماليات غير مستقيم بجاي ماليات مستقيم از اهداف كلان سازمان امورمالياتي كشورباشد .

سهم ماليات ازبودجه عمومي كشور در سال 81 درحدود 26 درصد بوده است كه با توجه به استعداد بـالقوه مـاليـاتـي كـه در كشـور وجـود دارد چنين رقمي منطقي نيست ودر مقايسه با ساير كشورها

نيزدرآمدهاي مالياتي كشور ناچيز است . اجراي ماليات برارزش افزوده واقدامات ديگري كه سازمان امورمالياتي تحت بررسي دارد همگي در راستاي سياست اداره اموركشور بدون نفت مي باشد كه با تبليغ ونهادينه كردن فرهنگ مالياتي وتصويب قوانين لازم تحقق چنين امري دور از ذهن نخواهد بود .

 

آیا می‌دانید چندمين نفر از نظر ميزان درآمد در دنيا هستيد؟

اگر می‌خواهید بدانید كه از نظر ميزان درآمد در دنیا چندمین نفر هستید حقوق سالیانه خود را وارد کرده و از نتیجه آگاه شويد.

با مراجعه به آدرس «www.globalrichlist.com/index.php» و اعلام درآمد سالیانه خود به هر نوع واحد پولی از رتبه خود از نظر میزان درآمد در سطح جهان مطلع شوید.

قانون هدف مند کردم یارانه ها

متن کامل قانون هدفمند کردن یارانه ها

متن کامل این طرح به شرح زیر است:

ماده 1- دولت مكلف است با رعایت این قانون قیمت حاملهای انرژی را اصلاح كند:

الف- قیمت فروش داخلی بنزین، نفت گاز، نفت كوره، نفت سفید و گاز مایع و سایر مشتقات نفت، با لحاظ كیفیت حاملها و با احتساب هزینه‌های مترتب (شامل حمل‌ونقل، توزیع، مالیات و عوارض قانونی) به تدریج تا پایان برنامه پنجساله پنجم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوریاسلامیایران كمتر از نود درصد (90%) قیمت تحویل روی كشتی (فوب) درخلیج فارس نباشد.

تبصره- قیمت فروش نفت خام و میعانات گازی به پالایشگاه‌های داخلی

نودوپنجدرصد (95%) قیمت تحویل روی كشتی (فوب) خلیج فارس تعیین می‌شود

و قیمت خرید فرآوردهها متناسب با قیمت مذكور تعیین میگردد.

ب- میانگین قیمت فروش داخلی گاز طبیعی به گونه ای تعیین شود كه به تدریج ‌تا پایان برنامه پنجم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران ، معادل حداقل هفتاد و پنج درصد (75%) متوسط قیمت گاز طبیعی صادراتی پس از كسر هزینه‌های انتقال، مالیات و عوارض شود.

تبصره- جهت تشویق سرمایه‌گذاری، ‌قیمت خوراك واحدهای صنعتی، پالایشی و پتروشیمی ‌برای مدت حداقل ده سال پس از تصویب این قانون ‌هر مترمكعب حداكثر شصت و پنج درصد(65%) قیمت سبد صادراتی در مبدأ خلیج فارس(بدون هزینه انتقال) تعیین میگردد.

ج- میانگین قیمت فروش داخلی برق به گونه ای تعیین شود كه به تدریج ‌تا پایان برنامه پنجساله پنجم

” قیمت فروش داخلی بنزین، نفت گاز، نفت كوره، نفت سفید و گاز مایع و سایر مشتقات نفت، با لحاظ كیفیت حاملها و با احتساب هزینه‌های مترتب (شامل حمل‌ونقل، توزیع، مالیات و عوارض قانونی) به تدریج تا پایان برنامه پنجساله پنجم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوریاسلامیایران كمتر از نود درصد (90%) قیمت تحویل روی كشتی (فوب) درخلیج فارس نباشد “

توسعه اقتصادی،اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران معادل قیمت تمام شده آن باشد.

تبصره - قیمت تمام شده برق، مجموع هزینه‌های تبدیل انرژی، انتقال و توزیع و هزینه سوخت با ‌بازده حداقل سی و هشت درصد (38%) نیروگاههای كشور و رعایت استانداردها محاسبه می شود و هر ساله حداقل یك درصد (1%) به ‌بازده نیروگاههای كشور افزوده شود به طوری كه تا پنجسال از زمان اجراء این قانون به ‌بازده چهل و پنج درصد (45%) برسد و همچنین تلفات شبكههایانتقال وتوزیع تا پایان برنامه پنجساله پنجم توسعه اقتصادی، اجتماعی ‌و فرهنگی جمهوری ‌اسلامی ‌ایران به چهارده درصد(14%) كاهش‌یابد.

ادامه نوشته

تنظيم صورت هاي مالي و بستن حساب ها:

تنظيم صورت هاي مالي و بستن حساب ها:

 

حسابداران براي گزارش وضعيت مالي يک مؤسسه در يک زمان معين و عملكرد مالي يک مؤسسه در يک دوره معين اقدام به تهيه صورت هاي مالي براي آن مؤسسه مي نمايند.

 

صورتحساب سود و زيان:

در يک مؤسسه بازرگاني براي تعيين سود خالص دوره مالي تمام هزينه ها از فروش خالص، كسر مي گردد. هزينه ها شامل بهاي تمام شده كالاي فروش رفته و هزينه هاي عملياتي مي باشد.

هزينه هاي عملياتي هزينه هايي هستند كه براي انجام امور و اداره عمليات مؤسسه بازرگاني صرف مي شود.

براي محاسبه سود خالص يک مؤسسه بازرگاني «فروش خالص»، «بهاي تمام شده كالاي فروش رفته» و «هزينه هاي عملياتي» سه جزء اصلي به شمار مي آيد.

در نمودار نحوه محاسبه سود و زيان را در مؤسسات بازرگاني ملاحظه مي كنيد:

 

 

فروش خالص:

اولين جزء، در صورتحساب سود و زيان است. براي محاسبه مبالغ برگشت از فروش و تخفيفات و همچنين تخفيفات نقدي فروش از مبلغ فروش ناخالص كسر مي شود.

 

 

بهاي تمام شده كالاي فروش رفته:

دومين جزء، در صورتحساب سود و زيان است. موجودي كالاي اول دوره، بهاي تمام شده كالاي خريداري شده و موجودي كالاي پايان دوره سه جزء اصلي براي محاسبه هستند.

  

موجودي كالا در اول دوره +    بهاي تمام شده كالاي خريداري شده =  بهاي تمام شده كالاي آماده براي فروش =  موجودي کالا در پايان دوره + بهاي تمام شده کالاي فروش رفته   

                                            

براي تعيين بهاي تمام شده کالاي خريداري شده

 

بودجه:

بودجه:

بودجه كل كشور برنامه مالي دولت است كه براي يك سال مالي تهيه و حاوي پيش بيني درآمدها و ساير منابع تامين اعتبار و همچنين برآورد هزينه ها براي انجام عملياتي است كه منجر به دستيابي به اهداف دولت مي شود و از سه قسمت اساسي زير تشكيل مي شود :

1) بودجه عمومي دولت شامل :

الف) : بودجه جاري

ب) : بودجه عمراني

2) بودجه شركتهاي دولتي و بانك ها

3) بودجه موسسات انتفاعي وابسته به دولت

 بنابراين بودجه از مفاهيم فني است كه آحاد جامعه متناسب با ديدگاههاي خود از آن تعابير متفاوتي دارند

بودجه پيش بيني درآمد هزينه است

بودجه تخصيص پول براي هدف مشخص است

بودجه وسيله كنترل هزينه هاست

بودجه برآورد هزينه هاي آينده است

بودجه دولت در واقع به نوعي تراز عمليات مالي دولت مي باشد كه منابع و مصارف دولتي با عنوان دريافتها و پرداختها در آن منظور مي شود.

 در هر كشوري كه از نظام پارلماني پيروي مي نمايد با اندك تفاوتي از چهار مرحله جداگانه تشكيل مي شود كه مجموع اين چهار مرحله را ، دوره بودجه اي ، مراحل بودجه ، يا سيكل بودجه ناميده اند كه به ترتيب عبارتند از

1) مرحله تهيه و تنظيم پيشنهاد بودجه          توسط دولت

2) مرحله تصويب بودجه                                توسط مجلس

3) مرحله اجراي بودجه                                 توسط دولت

4) مرحله نظارت بر بودجه                              توسط مجلس

توجه توجه توجه

 آزمون تعیین سطح ماموران مالیاتی بطور همزمان در تاریخ ۰۷/۰۸/۱۳۸۹ در سراسر کشور برگزار می گردد.

نمونه سوال

سوال شماره 11

آیا هزینه مرخصی استفاده نشده کارکنان قابل قبول است یا خیر؟

ج - هزينه مرخصي استفاده نشده كاركنان همان حقوق و مزد اصلي است كه طبق بند الف ماده 148 قابل قبول مي باشد.

 

سوال شماره 12

آیا پرداخت مزایای پایان خدمت بیش از یک ماه قابل قبول است؟

ج- به استناد جزء د بند 2 ماده 148 قانون مالياتهاي مستقيم پرداخت مزاياي پايان خدمت كاركنان طبق مقررات استخدامي موسسه قابل قبول است ليكن ذخيره مزاياي پايان خدمت به استناد جزء و بند 2 ماده 148 قانون مذكور بيش از يك ماه قابل قبول نخواهد بود. 

 

سوال شماره 13

آیا پاداش اعضاء موظف هیئت مدیره طبق تصویب هیئت مدیره جزء هزینه های قابل قبول است؟

ج- پاداش اعضاء موظف هيات مديره در صورت تفويض اختيار از جانب مجمع عمومي به هيئت مديره طبق جزء ب بند 2 ماده 148 قابل قبول است.

 

سوال شماره 14

   آیا شرکتها پس از تسليم اظهارنامه انحلال موضوع مواد  114 و 116 مکلف به اخذ دفاتر قانونی هستندياخير؟

ج – با توجه به ماده 208 قانون تجارت شخصيت حقوقي شركتهاي منحله تا ختم امر تصفيه به قوت خود باقي مي باشد، بنابراين اخذ دفاتر قانوني الزامي است.

 

سوال شماره 15

آیا مشمولین ماده 116 پس از پرداخت مالیات انحلال مشمول مالیات دیگری هستند یا خیر؟

ج – چنانچه بعد از ثبت انحلال تا ختم امر تصفيه درآمدي تحقق يابد كه مشمول ماليات به نرخ خاص موضوع تبصره هاي 2 و 3 ماده 115 نباشد مشمول پرداخت ماليات بردرآمد خواهد بود.

 

سوال شماره 16

در مواردی که مالیات از قراردادهای پیمانکاری کسر ولی ایصال نمی‌گردد تکلیف پیمانکار چیست؟

ج – به نظر كارگروه بر اساس ماده 104 قانون مذكور مكلفين در هر پرداخت به عنوان ماليات علي‌الحساب مودي مي‌بايست 5% مبالغ پرداختي را كسر و ظرف مدت سي‌ روز به حساب تعيين شده از طرف سازمان امور مالياتي كشور واريز و رسيد آن را به مودي تسليم نمايند.

بر اساس مفاد ماده 199 قانون مالياتهاي مستقيم هر شخص حقيقي يا حقوقي كه به موجب مقررات اين قانون مكلف به كسر و ايصال ماليات موديان ديگر مي‌باشند در صورت تخلف از انجام وظايف مقرر علاوه بر مسئوليت تضامني كه با مودي در پرداخت ماليات خواهد داشت مشمول جريمه‌اي معادل 20% ماليات پرداخت نشده نيز خواهد بود.

لذا عدم كسر ماليات و عدم پرداخت آن  توسط مكلفين مانع از مطالبه ماليات بر درآمد از موديان (دريافت كنندگان وجوه) نخواهد بود.

 

سوال شماره 17

در مواردی که قراردادهای پیمانکاری خالص منعقد و کارفرما مالیات را بحساب هزینه منظور می‌نماید با توجه به اینکه پیمانکار خود اقدام به تصفیه مالیاتی می‌نماید آیا مالیات پرداختی تکراری نیست؟

چنانچه مقصود از سوال اين باشد كه مبلغ خالص قرارداد به پيمانكار پرداخت و 5 درصد ماليات موضوع ماده 104 از طرف كارفرما به نام پيمانكار به حساب سازمان مالياتي واريز گردد و اين مبلغ جزء هزينه كارفرما منظور شود و پيمانكار هم ماليات قرارداد خالص را بدون كسر 5درصد مذكور پرداخت كرده باشد آيا اين ماليات مضاعف نمي باشد.

ج- چون ماليات پرداختي توسط كارفرما به نام پيمانكار به حساب واريز گرديده بايد با ماليات پرداخت شده جمع و از ماليات مورد مطالبه كسر و مازاد در صورتي كه وجود داشته باشد مسترد گردد.

 

سوال شماره 18

آیا هزینه حمل پرداختی طی بارنامه مشمول 5% علی الحساب می باشد یا خیر؟

ج- هزينه حمل پرداختي اعم از اين كه به موجب بارنامه باشد يا نباشد مشمول كسر 5% ماليات موضوع ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم خواهد بود ليكن به موجب بخشنامه 19823/4275-211 مورخ 11/11/84 سازمان امور مالياتي كسر ماليات بابت هزينه حمل طي بارنامه كه به رانندگان خودمالك وسايط نقليه (اشخاص حقيقي) پرداخت مي گردد منتفي است، ضمناً وجوهي كه به موجب قرارداد بابت حمل و نقل به اشخاص حقيقي يا حقوقي پرداخت مي گردد كماكان مشمول كسر ماليات موضوع ماده  فوق الذكر مي باشد.

سوال شماره 19

آیا قراردادهای مقطوع پیمانکاری مشمول کسر 5% می‌باشد یا خیر؟

ج - در هر صورت كارفرما مكلف به كسر و ايصال 5% از مبلغ قرارداد مي‌باشد.

 

سوال شماره 20

آیا از پیش پرداخت به پیمانکاران می بایست مالیات کسر نمود؟

ج - در ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم در خصوص عدم كسر 5% ماليات از پيش پرداختها در ارتباط با امور مصرحه در ماده مزبور حكمي وجود ندارد.

 

بسم الله الرحمن الرحيم

سوال شماره 1

در صورتی که یک واحد مسکونی در تهران بیش از 150متر مربع مساحت داشته  باشد آیا مازاد مساحت مشمول مالیات است یا کل ملک؟

ج – با توجه به دستورالعمل هاي صادره توسط سازمان امور مالياتي كشور در مواردي كه ملك مسكوني در تهران بيش از 150 متر مربع بناي مفيد باشد در اين صورت تا سقف 150 مترمربع از ماليات معاف و مازاد مشمول ماليات خواهد بود.

 

سوال شماره 2

در صورتی که مالک  دارای چند ملک بطور مثال 100 متر 80 متر و 150 متری در شهرستان باشد معافیت  مسکونی چگونه محاسبه می‌شود؟

ج – چون حد نصاب معافيت املاك مسكوني براي هر شخص در شهرهاي ديگر غير از تهران براي يك يا چند واحد حداكثر تا 200 مترمربع مي باشد بنابراين اين مالك مي تواند از مجموع متراژ مورد سوال تا 200 مترمربع به انتخاب خود از معافيت مالياتي استفاده نموده و نسبت به مازاد ماليات متعلق را پرداخت نمايد.

 

سوال شماره 3

آیا واحدهای مسکونی که مورد استفاده تجاری یا اداری است مشمول معافیت مالیات تا 150 متر مساحت می‌باشد؟

ج – بر اساس دستورالعمل هاي صادره از سوي سازمان امور مالياتي فقط واحدهاي مسكوني كه مورد استفاده مسكوني مي باشند مشمول معافيت هستند.

 

سوال شماره 4

در آمد حاصل از  اجاره دارائی های ثابت شرکتها چگونه محاسبه مي­گردد؟

ج- 1- در صورتي كه دارايي ثابت ملك باشد 75 درصد درآمد اجاره طبق مقررات بخش املاك درآمد مشمول ماليات تلقي و به نرخ مشخص براي اشخاص حقوقي مشمول ماليات خواهد بود.

2- در صورتي كه دارايي ثابت مورد اجاره ملك نباشد اجاره دريافتي در درآمدهاي شركت لحاظ خواهد شد و استهلاك اين دارايي ها طبق مقررات مربوط محاسبه مي گردد. چنانچه اين دارايي ها جزء دارايي هاي مذكور در ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم باشد اجاره كننده در صورتي كه داراي شخصيت حقوقي باشد بايد در موقع پرداخت اجاره 5 درصد علي الحساب موضوع ماده مذكور را كسر و ظرف مدت تعيين شده به حساب تعيين شده توسط سازمان امور مالياتي واريز نمايند.

 

سوال شماره 5

در صورت عدم پرداخت مالیات نقل و انتقال املاک اشخاص حقوقی در زمان معامله ،برخورد سازمان امورمالیاتی هنگام رسیدگی به دفاتر چگونه است؟

ج – در اين گونه موارد سازمان امور مالياتي نسبت به وصول ماليات و جرايم متعلق طبق مقررات مزبور اقدام خواهد نمود.

 

سوال شماره 6

آیا درآمد اجاره زمین کشاورزی مشمول معافیت است؟

ج – درآمد اجاره املاك كشاورزي طبق مقررات بخش املاك مشمول ماليات مي باشد.

 

 

سوال شماره 7

در قراردادهای اجاره املاك که حسابرس به ارزش معاملاتی دسترسی ندارد مالیات مربوط چگونه محاسبه مي گردد؟

ج- در اجراي تبصره 2 ماده 54 قانون مالياتهاي مستقيم ارزش اجاره املاك تعيين و ابلاغ مي گردد بنابراين ارزش اجاره ملك در دستگاه مالياتي وجود دارد كه حسابدار رسمي بايستي به آن دسترسي و طبق مقررات مربوط عمل كند.

 

سوال شماره 8

مالیات حقوق شرکتهای ساختمانی که دستمزد کارگر و بنا را بطور مقطوع پرداخت و مالیات کسر نمی گردد و صورتی نیز ارسال نمی دارند چگونه محاسبه می­گردد. دررسیدگی به این شرکتها چه گونه باید رفتار کرد؟

ج – چنانچه انجام كار مشخص به شخص يا اشخاص در قبال مبلغ معين واگذار گردد كه اشخاص مزبور به تنهايي يا با به كارگيري ديگران اين كار را انجام دهند موضوع از امور مصرح در ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم بوده و پرداخت كننده مكلف است در هر پرداخت 5% آن را طبق مقررات ماده مزبور كسر و پرداخت نمايد. در مواردي كه افراد روزانه يا ماهانه براي كارفرما كار انجام داده و دستمزد روزانه يا ماهانه دريافت كنند موضوع مشمول ماليات حقوق مي باشد.

 

 سوال شماره 9

در صورت پرداخت سود (پاداش) از محل سود وزیان سنواتی به مدیران که مالیات آن قبلا پرداخت شده آیا مدیران مشمول مالیات هستند یا خیر؟

ج – دريافتي مديران از هر محلي كه باشد طبق مقررات مشمول ماليات است.

 

سوال شماره 10 

بر اساس ماده 85 قانون ماليات هاي مستقيم آيا در مورد مالیات حقوق شرکتهای تعاونی و خصوصی تفاوتي وجود دارد؟

ج- نرخ ماليات بر درآمد حقوق براي كليه كاركنان شركتهاي تعاوني و شركتهاي خصوصي يكسان مي باشد.

 

 

خبر مهم

قابل توجه کارشناسان و کارشناسان ارشد و روسای گروه های مالیاتی

بزودی نمونه سوالات چهارگزینه ای جهت استفاده وآمادگی شما عزیزان در آزمون تعیین سطح در این وبلاگ قابل مشاهده خواهد بود.

تبریک

*حلول ماه مبارک رمضان بر تمامی مسلمانان

جهان مبارک باد*

هدفمند کردن یارانه ها.......

منظور از هدفمند کردن یارانه ها چیست؟

منتظر پاسخهای سبز شما هستیم...

دانستنیهای مالیاتی

ماليات عبارت است از قسمتي از در آمد يا ثروت افراد كه به منظور پرداخت بخشي از

 هزينه هاي عمومي و حفظ منافع اجتماعي و اقتصادي و سياسي كشور به موجب قانون به وسيله دولت وصول مي شود به عبارت ديگر براي دوام وقوام جامعه و ارائه خدمات اجتماعي توسط دولت هر يك از افراد جامعه با توجه به توان پرداخت خود مكلفند بهاي قسمتي از اين خدمات را به عنوان ماليات به دولت بپردازد و در اين مشاركت جمعي براي رسيدن به رشد و توسعه و رفاه و كرامت انساني سهيم باشند.

2-هدف از وصول ماليات چيست؟
هر دولتي براي اداره جامعه نيازمند امكانات مالي است تا بتواند وظايفي را كه از جانب مردم به عهده گرفته به نحو مطلوبي انجام دهد.
عمده ترين اين وظايف عبارتند از :
1-حفظ استقلال و تماميت كشور از طريق تامين وسايل و تجهيزات دفاعي استقرار و اداره نيروهاي نظامي و انتظامي.
2-ايجاد و توسعه راه هاي ارتباطي و وسايل حمل ونقل.
3-تامين بهداشت.آب.برق.مخابرات و ساير وسايل ارتباطي جمعي براي عموم.
4-تامين آموزش در همه سطوح.
5--تامين قوه قضائيه براي حل و فصل دعاوي واستقرار امنيت اجتماعي.
6-تامين مايحتاج عمومي افراد جامعه در يك سطح قابل قبول.
7-تامين زير ساخت هاي اقتصادي و صنايع مادر و كليدي براي ايجاد زمينه هاي تو ليد و اشتغال و تعادل اقتصادي.
8-تقويت روح بررسي تحقيق از طرح تاسيس مراكز پژوهشي و تحقيقاتي و حمايت و تشويق محققان.
9-تامين خود كفايي در علوم و فنون. صنعت و كشاورزي.
10-تامين خدمات و حمايت هاي مالي درجهت بر خورداري از تامين اجتماعي. باز نشستگي. بيكاري. پيري و از كار افتادگي و تامين خدمات درماني و بهداشتي به صورت بيمه همگاني و فراهم آوردن موجبات داشتن مسكن متناسب با خانواده ها.
بنابراين ملاحظه مي شود كه دولت براي دستيابي به اهداف خود براي پاسخگويي به نياز هاي جامعه كه به شمعه اي از آن اشاره شد نيازمند منابع مالي است امروز در كليه كشورها صاحب نظران مسائل اقتصادي بهترين منبع تامين هزينه هاي دولت را ماليلت مي دانند. زيرا علاوه بر آن كه اتكا دولت را به منابع خدادادي مثل نفت كه يك ثروت ملي و متعلق به نسل هاي آينده نيز هست ، كم ميكند. يك شور واشتياق ملي براي مشاركت در امور كشور در آحاد افراد جامعه ايجاد ميكند.

3-سهم هر كس از ماليات چگونه تعيين مي شود؟
يكي از اصول وضع ماليات قدرت پرداخت افراد است يعني كساني كه از در آمد و ثروت بيش تري برخوردارند بايد ماليات بيش تري بپردازند. زيرا اين افراد از خدمات و امكانات و مواهب جامعه بيش تر استفاده مي كنند و در آمد و ثروتي را كه كسب مي كنند مديون امكانات و خدمات اجتماعي است كه دولت ارائه مي كند.

4-نرخ تصاعدي ماليات چيست؟
براي نيل به عدالت مالياتي براي وصول ماليلت از در آمد هاي بالا تر از نرخ هاي تصاعدي ماليات استفاده مي شود و با افزايش سطح در آمد سالانه نرخ مالياتي نيز افزايش مي يابد. در ماده131 قانون ماليات هاي مستقيم(اصلاحي) مصوب 27 بهمن 1380 ترخ ماليات بر در آمد در منابع مختلف به صورت تصاعدي و به شرح زير است:
تا30ميليون ريال در آمد مشمول ماليات سالانه به نرخ 15 در صد.
تا100 ميليون ريال در آمد مشمول ماليلت سالانه نسبت به مازاد 30 ميليون ريال به نرخ 20 درصد
تا250ميليون ريال در آمد مشمول ماليات سالانه نسبت به مازاد يكصد ميليون ريال به نرخ 25در صد
تا يك ميليارد ريال در آمد مشمول ماليات سالانه نسبت به مازاد 250 ميليون ريال به نرخ 30در صد
به مازاد يك ميليارد ريال(00/000./000/1) در آمد مشمول ماليات سالانه به نرخ 35 در صد.

5-قراين مالياتي چيست؟
قرينه يا پايه مالياتي عبارتست از عواملي كه در هر رشته از مشاغل با توجه به موقعيت شغل براي تشخيص در آمد مشمول ماليات به طريق علي الراس ملاك و ماخذ اعمال ضريب مالياتي براي محاسبه در آمد مشمول ماليات قرار مي گيرد.
اين قراين عبارتند از:
1-خريد سالانه
2-فروش سالانه
3-در آمد ناويژه
4-ميزان توليد در كارخانجات
5-جمع وجوهي كه بابت حق التحرير و حق الزحمه وصول و مصرف تمبر عايد دفاتر اسناد رسمي مي شود
6-ساير عوامل به تشخيص كميسيون تعيين ضرايب.

6-ضرايب مالياتي چيست؟
ضرايب مالياتي عبارت است از ارقام مشخص به صورت در صد كه حاصل آن ها در قرينه مالياتي در موارد تشخيص علي الراس در آمد مشمول ماليات كه ماخذ اعمال نرخ ماليات قرار مي گيرد.

7-ضريب مالياتي چگونه تعيين مي شود؟
براي تعيين جدول ضرايب هر سال كميسيوني مركب از نمايندگان سازمان امور مالياتي كشور بانك مركزي ونماينده شوراي مركزي اصناف نماينده نظام پزشكي در مورد مشاغل وابسته به پزشكي و نماينده اتاق بازرگاني و صنايع و معادن ايران در مورد ساير مشاغل در سازمان امور مالياتي كشور تشكيل و با توجه به جريان معاملات و اوضاع و احوال اقتصادي ضرايب مربوطه درباره مؤديان مختلف بر حسب نوع مشاغل و به تفيك تعيين ميكند.تصميمات اين كميسيون از طريق سازمان امور مالياتي كشور به عنوان جدول ضرايب تهيه و ابلاغ مي شود.

 

نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

قانون ماليات بر ارزش افزوده در مواد 14 ، 15 ، 16 و 17 به نحوه محاسبه اين نوع ماليات پرداخته که جهت آشنايي دوستان به آنها اشاره مي شود:  

ماده 14 - مأخذ محاسبه ماليات ، بهاي كالا يا خدمت مندرج در صورتحساب خواهد بود در مواردي كه صورتحساب موجود نباشد و يا از ارائه آن خودداري شود و يا بموجب اسناد و مدارك مثبته احراز شود كه ارزش مندرج در آنها واقعي نيست مأخذ محاسبات ماليات بهاي روز كالا يا خدمت به تاريخ روز تعلق ماليات مي باشد .

تبصره –موارد زير جزء مأخذ محاسبات ماليات نمي باشد:

 الف - تخفيفات اعطائي .

ب - ماليات موضوع اين قانون كه قبلا توسط عرضه كننده كالا يا خدمت پرداخت شده است.

 ج - ساير مالياتهاي غيرمستقيم و عوارضي كه هنگام عرضه كالا يا خدمت به آن تعلق گرفته است.

 ماده 15 - مأخذ محاسبه ماليات واردات كالا عبارت است از ارزش سيف كالا به علاوه حقوق و عوارض گمركي و سود بازرگاني و ساير عوارض مندرج دراوراق گمركي.

 ماده 16 - نرخ ماليات بر ارزش افزوده هفت درصد مي باشد.

 ماده 17 - مالياتهائي كه مؤديان در موقع دريافت كالا يا خدمت براي استفاده شغلي خود به استناد صورتحسابهاي صادره موضوع اين قانون پرداخت نموده اند،ازمالياتهاي وصول شده توسط آنها كسرمي گردد.

 تبصره 1 - در صورتي كه مؤديان مشمول حكم اين ماده در هر دوره مالياتي اضافه پرداختي داشته باشند ، اضافه ماليات پرداخت شده به حساب ماليات دوره هاي بعد مؤديان منظور خواهد شد و در صورت تقاضاي مؤديان ، اضافه ماليات پرداخت شده ظرف دوره مالياتي بعد مسترد مي شود.

 تبصره 2 - در صورتيكه مؤديان به عرضه كالاها يا خدمات معاف از ماليات اشتغال داشته باشند و يا طبق مقررات اين قانون مشمول ماليات نباشند ، مالياتهاي پرداخت شده مربوط به كالاها يا خدمات مزبورمسترد نمي شود.

 تبصره 3 - در صورتيكه مؤديان به عرضه كالا يا خدمت مشمول ماليات و معاف از ماليات اشتغال داشته باشند ، مالياتهاي پرداخت شده مربوط به كالاها يا خدمات مشمول ماليات درحساب مالياتي مؤدي منظور مي شود.

 تبصره 4 - آن قسمت از مالياتهاي ارزش افزوده پرداختي مؤديان كه طبق مقررات اين قانون قابل تهاتر يا استرداد نيست جزء هزينه هاي قابل قبول موضوع قانون مالياتهاي مستقيم محسوب مي شود.

 تبصره 5 – مبالغ اضافه دريافتي از مؤديان بابت ماليات موضوع اين قانون، در صورتي كه ظرف سه ماه از تاريخ درخواست مؤدي مسترد نشود مشمول خسارتي به نرخ يك واحد بيشتر از بالاترين نرخ سود تسهيلات اعطائي بانكها به بخش خدمات خواهد بود. نرخ مذكور سالانه بوده و خسارت متعلقه به ازاء مدت تاخير قابل محاسبه و پرداخت مي باشد.

توجه توجه توجه

منتظر باشید

بزودی فراخوان مقاله برتر درسال ۱۳۸۹ اعلام خواهد شد.

منتظر باشید

برنده بهترین مقاله در نیمه دوم سال1388اعلام شد

روز گذشته وبا حضور جمعی از دوستداران این وبلاگ مراسم قرعه کشی شرکت کنندگان در مقاله برتر حسابداری وامور مالی مربوط به نیمه دوم سال ۱۳۸۸ برگزار شد و برنده این دوره نیز مشخص گردید.برنده این دوره سرکار خانم غزل سرمدی از اصفهان بودند که جایزه ایشان به مبلغ ۳۰۰۰۰۰۰(سیصد هزار تومان)به حساب شان واریز گردید.در این مراسم ضمن تقدیر وتشکر از شرکت کنندگان در این فراخوان به نفرات دوم تا پنجم نیز هدایای غیر نقدی به پاس زحمات آنان تقدیم گردید.

 

بودجه از تنظیم تا کنترل

بودجه از تنظیم تا کنترل

 

مقدمه

انسانها در دوران مختلف هميشه درصدد بوده اند تا نيازها و خواسته هاي خود را به نوعي از امكاناتي كه در طبيعت وجود دارد تأمين نمايند. اما با توجه به اينكه نيازها و خواسته هاي انسان نامحدود و در مقابل، منابع و امكاناتي كه در اختيار دارد محدود است، مي توان گفت كه بشر با دنيايي مملو از كميابي زندگي مي كند و لذا در مواجهه با اين مشكل از قوه تعقل و قدرت تجزيه و تحليل و توان پيش بيني خود استفاده كرده و با توسل به برنامه ريزي درصدد برآيد تا با حداقل امكاناتي كه در اختيار دارد، حداكثر مطلوبيت را نصيب خود نمايد.حتي آثار به جا مانده از زندگي بشر اوليه در صدها هزار سال پيش، قبل نشانه هاي زيادي از برنامه ريزي در امور دارد. با عنايت به مباحث مطرح شده، مي توان گفت: فلسفه وجودي بودجه نويسي دو عامل است: يكي نيازهاي نامحدود بشر و دوم منابع و امكانات محدودي كه در اختيار دارد.

در زمانهاي قديم كه حكومتهاي پارلماني وجود نداشتند ، يا در جوامعي كه قانون و مجلس وجود نداشت ، حكومتها و حكمرانان براي حفظ حساب و كتاب درآمد و هزينه خود حتي بدون الزام قانوني ، تشكيلات خاص يا خزانه دار داشتند . همراه با پيدايش پارلمان و حكومت دموكراسي نگهداري حساب و كتاب دولتها اجباري و تحت ضوابط مشخصي قرار گرفت .حساب و كتاب درآمد و هزينه هاي دولت در يك چارچوب مشخص و معين ‹بودجه› ناميده مي شود .

ادامه نوشته

قابل توجه دوستان عزیز وگرامی

این وبلاگ افتخار دارد در صورت تمایل شما دانشجویان پذیرای مقالات ومطالب شما باشد.لذا در صورت تمایل مطالب خود را جهت درج در این وبلاگ برای ما ارسال کنید.

[e-mail]

بودجه چیست؟

 

تعاريف تفریغ بودجه

 

از تفریغ بودجه تعریف قانونی نشده است ولی با توجه به آن چه در قوانین و مقررات و فرهنگ لغات آمده است می توان تعاریف زیر را در مورد تفریغ بودجه عنوان نمود:

1- در فرهنگهای فارسی عمید و معین تفریغ به معنای فارغ ساختن ، پرداخته کردن ، آماده کردن و خالی کردن ظرف آمده و در لغت نامۀ دهخدا تفریغ حساب واریز کردن حساب و فارغ شدن از آن معنی شده است که در عمل نیز تفریغ بودجه چنین کاربردی دارد.

 2) تفریغ بودجه نتیجۀ نهایی نظارت بعد از خرج است.

 3) تفریغ بودجه یک نوع حسابرسی کلی عملیات مالی دولت است.

 4) تفریغ بودجه نشانگر درجۀ تطبیق یا عدم تطابق عملیات انجام شده توسط دولت بر مبنای محاسبات پیش بینی شده است.

 5) تفریغ بودجه نظارت قوۀ مقننه نسبت به دخل و خرج کشور است.

 6) تفریغ بودجه بررسی سرنوشت هر ریال در آمد کشور در مجرایی که برای خرج آن پیش بيني شده می باشد.

 7) مجلس شواری اسلامی برای تأمین نیازهای مردم به عنوان وکیل آنها به دولت مأموریت می دهد قانون بودجۀ کل کشور را مطابق با مقررات مربوط اجراء کند مأمور باید گزارش کارخود را تحت عنوان صورت حساب عملکرد بودجۀ سالانۀ کشور که همان عملکرد مالی دولت است به دیوان محاسبات کشور و هیات وزیران ارسال و دیوان محاسبات نیز به عنوان عامل کنترل کننده مجلس شورای اسلامی گزارش تفریغ بودجه را به مجلس تقدیم کند.

 8) تفریغ بودجه آئینۀ تمام نمای تحقق بودجه است.

9)در نهايت می توان تفریغ بودجه را به صورت " عملیاتی " اینگونه تعریف كرد :

تفریغ بودجه به فرآیند تسویه بودجه از طریق تطبیق اطلاعات صورتحساب عملکرد تهیه شده توسط وزارت امور اقتصادی و دارایی با اطلاعات تهیه شده توسط دیوان محاسبات کشور و تجزیه و تحلیل نتایج حاصل از آن اطلاق می گردد .

بنابراین تعریف ، گزارش تفریغ بودجه به صورت عملياتي عبارت است از:

گزارش یافته های ناشی از فرآیند تسویه بودجه و نظرات دیوان محاسبات کشور در خصوص اجرای بودجه .

سال نو مبارک

نرم افزار محاسبه سهم الارث

http://www.yari-kh.com/download.php?list.5

مروری بر دستاوردهای فرهنگ‌سازی مالیاتی در سال‌های اخیر

همیشه مودیان حرف اول را می‌زنند

در سال‌های اخیر، تصمیم‌گیران نظام اقتصادی کشور با اتخاذ رویکردی مبتنی بر توسعه‌ی فرهنگی، ارتقای کارآمدی نظام مالیاتی و ظرفیت‌های آن را با تکیه بر این سیاست، در اولویت برنامه‌های اصلاح نظام مالیاتی قرار دادند؛ به‌گونه‌ای که دکتر محمود احمدی‌نژاد، رییس‌جمهوری –در نخستین سال دولت نهم- در جمع کارگزاران نظام مالیاتی کشور، فرهنگ‌سازی مالیاتی را سرلوحه‌ی همه‌ی امور خواند.

بر این مبنا، امروز «تحول در فرهنگ مالیاتی» بیش از «اطلاع‌رسانی مالیاتی» معنا و کاربرد یافته است. از همین رو، در دوره‌ی جدید، ماموریت اصلی روابط‌عمومی سازمان، بر اعتلای فرهنگ مالیاتی استوار است و با نهادینه‌سازی فرهنگ، اطلاع‌رسانی نیز به شکلی فراگیر و موثر انجام خواهد گرفت؛ چراکه اطلاع‌رسانی مطلوب، زاییده‌ی فرهنگ‌سازی متعالی و هدفمند است. حاصل پیشبرد برنامه‌ی تحول فرهنگ مالیاتی در سال‌های اخیر، دستاوردهای متعددی بوده که منتفعان نظام مالیاتی از آن بهره‌مند شده‌اند. انتشار نخستین نشریه مالیاتی کشور با عنوان «سامان» و نیز راه‌اندازی نخستین «رسانه مالیاتی ایران»، از جمله دستاوردهایی است که ظرفیت‌های تازه‌ای در حوزه‌ی تعامل رسانه‌های جمعی با نظام مالیاتی ایجاد کرده است.
راه‌اندازی رسانه مالیاتی ایران

«رسانه مالیاتی ایران» که در روز مالیات سال 85 به دست ریاست محترم جمهوری افتتاح شد، در واقع طراحی رابطه‌ای دوسویه میان دستگاه مالیاتی کشور با مخاطبان گسترده‌ی آن در لایه‌های مختلف اجتماعی است. می‌توان گفت ایجاد رسانه مالیاتی ایران، ارتباطات رسانه‌ای سازمان را به عرصه‌ای نوین رهنمون ساخت و به این ترتیب، باب جدید تعامل میان رسانه‌های جمعی در سراسر کشور و جهان با نظام مالیاتی گشوده شد. در حال حاضر اطلاعات مربوط به نظام مالیاتی، در کوتاه‌ترین زمان ممکن و به شکلی دقیق و شفاف در اختیار مخاطبان سازمان قرار می‌گیرد که این امر، از نظر کمی نیز بر میزان مطالب مالیاتی موجود در رسانه‌های جمعی کشور افزوده و هم باعث کاهش تکذیبیه‌ها و مطالب ابهام‌آمیز در مطبوعات و خبرگزاری‌های مستقل کشور شده است. رسانه مالیاتی ایران هم‌چنین فرصتی برای برقراری رابطه‌ای هدفمند و موثر میان «مودیان» با دستگاه مالیاتی ایجاد کرده؛ به‌گونه‌ای که آخرین اخبار، قوانین، بخشنامه‌ها، دستورالعمل‌ها و رویدادهای نظام مالیاتی و نیز پرسش‌ها و ابهام‌های مودیان از طریق این رسانه، در اختیار مودیان مالیاتی سراسر کشور قرار می‌گیرد.
راه‌اندازی نشریه سامان

نشریه «سامان» پس از آن‌که ضرورت اطلاع‌رسانی درباره‌ی آخرین مقررات، قوانین، سیاست‌های مالیاتی و تصمیم‌های مدیریتی در مجموعه‌ی تشکیلات سازمان امور مالیاتی احساس شد، در هفته‌ی مالیات 1385، پا به عرصه‌ی رسانه‌ای کشور گذاشت و با رعایت اصول حرفه‌ای ژورنالیسم و اجتناب از تبلیغات صرف به‌عنوان روال فعالیت اکثریت نشریات سازمانی، با بهره‌گیری از کادری حرفه‌ای و تشکیلاتی منسجم، حرکت عمیق رسانه‌ای در عرصه‌ی فرهنگ مالیاتی ایجاد کرد. در حال حاضر حدود 80 شماره از این نشریه به چاپ رسیده که از عزم و تلاش کارگزاران روابط‌عمومی سازمان برای تداوم این راه و رسیدن به ایده‌آل‌های فرهنگ‌سازی و اطلاع‌رسانی مالیاتی و ورود به قلمروهای جدید این عرصه حکایت دارد.

راه‌اندازی سامانه پیام کوتاه

1000000 به‌عنوان سامانه پيام كوتاه از سوي سازمان امور مالياتي كشور، در سال 1387 براي سهولت در پاسخ‌گويي به موديان به‌كار گرفته شد تا از طريق آن، اطلاعات و نيازهاي اطلاع‌رساني شهرونداني را كه به اين شماره پيام مي‌فرستند، تامين کند. اين سيستم، امكان گردآوري اطلاعات را در يك بانك اطلاعاتي به‌صورت متمركز فراهم كرده و موديان با گرفتن آن، ظرف حداكثر 48 ساعت پاسخ خود را دريافت‌مي‌كنند.

راه‌اندازی شماره تلفن گویای سازمان

شماره 1822 نیز از ابتداي هفته فرهنگ مالياتي سال 87 با حضور مشاور اطلاع‌رساني دولت، به موديان معرفي شد تا پاسخ‌گويي به مخاطبان به‌صورت خودكار انجام شود. در واقع از طریق این دو شماره‌ي ارتباطي است كه موديان مي‌توانند ارتباطي دوسويه با سازمان امور مالياتي كشور برقرار كنند. شماره‌هايي كه مودي را از دالان‌هاي تو در توي فضاي «وب» به پرونده، كارشناس و رسيدگي‌ها و مميزي‌هاي آن متصل مي‌كند و از سويي، اين امكان را فراهم مي‌سازد تا ضمن دریافت پاسخ پرسش‌های خود از طریق 1822، پيام و پيشنهادهای خود را نیز از طريق شماره‌ي 1000000 به سازمان امور مالياتي منتقل‌كنند.

مالیات بر درآمد مشاغل

 

اینهم برای شما که خواسته اید:

ماليات بر درآمد مشاغل
اين نوع ماليات را افرادي كه اصطلاحا به آنها كسبه، اصناف، پيشه وران، صنعت گران گفته مي شود و يا ساير افرادي كه به صورت شخص حقيقي بابت درآمد حاصل از اشتغال به مشاغل آزاد و بطور انفرادي يا با مشاركت مدني پرداخت مي نمايند تشكيل مي دهند. كسبه، بازرگانان، صاحبان بيمارستانها، دفاتر اسناد رسمي و پزشكان و دندانپزشكان ، وكلا و كليه مشاغلي كه در ماده 96 قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 3/12/66 و اصلاحيه مصوب 27/11/1380 ذكر شده اند مشمول فصل ماليات بر درآمد مشاغل هستند.

رسيدگي و نحوه تعيين درآمد مشمول ماليات مشاغل

نحوه تعيين درآمد مشمول ماليات

 الف – با قبولي دفاتر و يا قبولي درآمد مشمول ماليات مندرج در اظهارنامه .

(ساير درآمدها + فروش كالا و خدمات) = (استهلاك + هزينه ها) - درآمد مشمول ماليات

ب – از طريق علي الرأس در صورت عدم رعايت موارد زير ، درآمد صاحبان مشاغل به صورت علي رأس تشخيص خواهد شد.

 ب-1- درصورتي كه تا موعد مقرر ترازنامه و حساب سود و زيان و يا حساب درآمد و هزينه و حساب سود و زيان، حسب مورد تسليم نشده باشد.

ب – 2- درصورتي كه مؤدي به درخواست كتبي اداره امور مالياتي مربوط از ارائه دفاتر و يا مدارك حساب در محل كار خود خودداري نمايد.

ب – 3- درصورتي كه دفاتر و اسناد و مدارك ابرازي براي محاسبه درآمد مشمول ماليات به نظر اداره امور مالياتي غيرقابل رسيدگي تشخيص شود و يا به علت عدم رعايت موازين قانوني و آئين نامه مربوط مورد قبول واقع شود.

تكليف مؤديان

 صاحبان مشاغي كه مكلفند اسناد و مدارك مثبته براي تشخيص درآمد مشمول ماليات خود را نگاهداري كنند به سه گروه به شرح ذيل تقسيم مي شوند.

الف – صاحبان مشاغلي كه مكلف به ثبت فعاليتهاي شغلي خود در دفاتر روزنامه و كل موضوع قانون تجارت هستند، مانند بازرگانان ، صاحبان موسسات حسابرسي، حسابداري، مهندسي، تبليغاتي و بازاريابي و حمل و نقل موتوري ... و صاحبان كارخانه ها و واحدهاي توليدي، بيمارستانها، متلها و هتلها ، مراكز آموزشي و... و بانكداران و عمده فروشيها و... (ماده 96ق.م.م)

ب – صاحبان مشاغلي كه مكلف به ثبت فعاليتهاي شغلي خود در دفاتر درآمد و هزينه مي باشند مانند : صاحبان كارگاههاي صنعتي، مشاغل ساختماني، مراكز فرهنگي، سينماها، مشاغل فيلمبرداري، مهمان سراها، دفاتر اسناد رسمي، آزمايشگاهها، نمايشگاههاي اتومبيل ، تعميرگاه هاي مجاز و... سازندگان و فروشندگان طلا و جواهر و عاملان فروش و فروشنده آهن آلات و دلالان و حق العمل كاران و.. (ماده 96 ق.م.م)

ج –صاحبان مشاغلي كه مشمول مقررات بندهاي (الف) و (ب) فوق نيستند و مكلفند صورت خلاصه وضعيت درآمد و هزينه خود را طبق نمونه هاي تعيين شده از طرف سازمان امور مالياتي نگاهداري كنند.

صاحبان مشاغل مكلف اند اظهارنامه مالياتي مربوط به فعاليتهاي شغلي هر سال خود را تا آخر تيرماه سال بعد به اداره امور مالياتي محل شغل خود تسليم و ماليات متعلق را به نرخ ماده 131 پرداخت نمايند.

اظهارنامه مالياتي صاحبان مشاغل شامل ترازنامه و حساب سود و زيان با حساب درآمد و هزينه يا خلاصه وضعيت درآمد و هزينه حسب مورد خواهد بود.

صاحبان مشاغل مكلفند ظرف مدت چهارماه از تاريخ شروع فعاليت  مراتب را كتبا به اداره امور مالياتي محل اعلام نمايند.

نرخ ماليات بر درآمد اشخاص حقيقي موضوع ماده 131

 تا ميزان 30.000.000 ريال درآمد مشمول ماليات سالانه به نرخ 15%

تا ميزان 100.000.000 ريال نسبت به مازاد 30.000.0000 به نرخ 20%

تا ميزان 250.000.000 ريال نسبت به مازاد 100.000.000 به نرخ 25%

تا ميزان 1.000.000.000 ريال نسبت به مازاد 250.000.000 به نرخ 30%

نسبت به مازاد يك ميليارد ريال  به نرخ 35%

معافيت مالياتي و هزينه هاي قابل قبول

معافيت مالياتي

 درآمد سالانه مشمول مالياتي صاحبان مشاغل كه اظهارنامه مالياتي خود را در موعد مقرر تسليم كرده اند تا ميزان معافيت سال 1384- 22.800.000 ريال  از پرداخت ماليات معاف و مازاد آن به نرخ ماده 131 مشمول ماليات خواهد بود.

هزينه هاي قابل قبول

 هزينه درماني پرداختي هر مؤدي بابت معالجه خود يا همسر و اولاد و پدر و مادر و برادر و خواهر تحت تكفل در يك سال مالياتي و با رعايت شرايط مندرج در ماده 137 قانون مالياتهاي مستقيم از درآمد مشمول ماليات مؤدي كسر مي گردد (جهت اخذ اطلاعات كامل تر با وحدهاي مشاوره مالياتي تماس حاصل نماييد)

 مراجع حل اختلاف

 در مواردي كه برگ تشخيص ماليات صادر و به مودي ابلاغ مي شود، چنانچه مؤدي نسبت به آن معترض باشد مي تواند ظرف سي روز از تاريخ ابلاغ شخصا يا بوسيله وكيل تام الاختيار خود به اداره امور مالياتي مراجعه و با ارائه دلايل و اسناد و مدارك كتبا تقاضاي رسيدگي مجدد نمايد. در صورتي كه دلايل و اسناد و مدارك ابزاري در تعديل درآمد مورد توافق رئيس امور مالياتي و مؤدي قرار گيرد درآمد مشمول ماليات تعيين شده قطعي مي گردد.

هرگاه دلايل و اسناد و مدارك ابزاري در رد يا تعديل درآمد مندرج در برگ تشخيص موثر واقع نگردد پرونده به هيأت حل اختلاف مالياتي ارجاع خواهد گرديد و رأي هيأت با اكثريت آراء قطعي و لازم الاجرا است.

مؤدي ظرف يكماه از تاريخ ابلاغ رأي قطعي هيأت حل اختلاف مالياتي مي تواند به استناد عدم رعايت قوانين و مقررات موضوعه يا نقص رسيدگي، با اعلام دلايل كافي به شوراي عالي مالياتي شكايت و نقص رأي و تجديد رسيدگي را درخواست كند.

تشويقات و جرائم مالياتي

تشويقات

 اشخاص حقيقي موضوع بندهاي الف و ب در صورتي كه سه سال متوالي ترازنامه و حساب سود و زيان و دفاتر آنان مورد قبول قرارگرفته باشد و ماليات هر سال را در سال تسليم اظهارنامه بدون مراجعه به هيأت حل اختلاف پرداخت كرده باشند پنج درصد ماليات بعنوان جايزه خوش حسابي تعلق گرفته و همچنين جايزه پرداخت قبل از موعد به ازاي هر ماه 1% يك درصد ماليات خواهد بود.

جرائم مالياتي

 پرداخت ماليات پس از سررسيد مقرر موجب تعلق جريمه اي معادل 5/2% ماليات به ازاي هر ماه خواهد بود.

جريمه عدم تسليم اظهارنامه مشمولين بندهاي الف و ب ماده 95 معادل 40% ماليات بوده و مشمول بخشودگي نمي گردد و جريمه عدم تسليم ترازنامه و حساب سود و زيان يا عدم ارائه دفاتر 20% ماليات براي هر يك از موارد مذكور خواهد بود.

جريمه عدم تسليم اظهارنامه براي مشمولين بند ج 10% ماليات خواهد بود.

چنانچه صاحبان مشاغل ظرف مدت چهارماه شروع فعاليت خود را به اداره امور ماليات اعلام ننمايند مشمول جريمه اي معادل 10% مالياتي قطعي و از كليه تسهيلات و معافيت هاي مالياتي از تاريخ شناسايي توسط اداره امور مالياتي محروم خواهند گرديد.

سازمان امور مالياتي مي تواند از خروج بدهكاران مالياتي كه بدهي قطعي شده آنها از ده ميليون ريال بيشتر است از كشور جلوگيري نمايد.

 

جدیدترین خبرها

 

منتظر باشید.....

 

بزودی....

نكاتي درباره تنظيم گزارش حسابرسي مالياتي

نكاتي درباره تنظيم گزارش حسابرسي مالياتي


محمد شريعتي

    نكاتي درباره
    تنظيم گزارش حسابرسي مالياتي
    
    
    متن سخنراني آقاي محمد شريعتي، عضو هيئتعامل سازمان حسابرسي در همايش حسابرسي مالياتي
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    با سلام به همكاران ارجمند و تشكر از برگزاري اين همايش، همانگونه كه مستحضريد اصلاحيه قانون مالياتهاي مستقيم كه حاوي تغييرات اساسي نسبت به قوانين قبلي است در بهمن ماه سال 1380 به تصويب رسيد و مهمترين فراز آن كاهش و سادگي اعمال نرخهاي مالياتي و واگذاري نقش مؤثر و منحصر بهفرد براي سازمان حسابرسي، حسابداران رسمي و مؤسسههاي حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي جهت حسابرسي مالياتي است. فراز اخير از يك طرف موجب تحول و ارتقاي سطح كيفي شيوههاي سنتي در رسيدگي مالياتي و تعيين درامد مشمول ماليات خواهد شد و از طرف ديگر زمينهها و انگيزه لازم را براي استقرار نظم و انضباط مالي در حوزه اقتصاد و تجارت و ايجاد شفافيت در فعاليت بنگاههاي اقتصادي و اطلاعات مالي آنان فراهم خواهد كرد.
    بر پايه ماده 273 قانون، تاريخ اجراي آن ابتداي سال 1381 تعيينشده، با اين حال در همين ماده اشخاص حقوقي كه شروع سال مالي آنها 1/1/1380 به بعد است از لحاظ نرخ مالياتي و ترتيب رسيدگي مشمول مقررات اين قانون قرار گرفتهاند.
    متعاقب پيشبيني وظيفه رسيدگي مالياتي براي حسابداران رسمي در قانون، سازمان امور مالياتي با در نظر گرفتن مراتب پيشبيني شده در مواد 5، 6 و 7 آييننامه تبصره 4 قانون تشكيل جامعه حسابداران رسمي، طي اطلاعيه مهمي كه روز دوشنبه مورخ 3 تيرماه 1381 در جرايد بهچاپ رسيد، امكان استفاده از خدمات حسابرسان را براي انجام حسابرسي مالياتي اعلام داشت.
    بيان خلاصه اين اطلاعيه با درنظر گرفتن محدودة اجراي قانون در سال 1380 بهشرح مندرج در ماده 273 اين است كه كليه اشخاص حقوقي كه مكلف به نگهداري دفاتر قانوني ميباشند ميتوانند براي عملكرد سال 1380 خود از خدمات سازمان حسابرسي، مؤسسههاي حسابرسي و حسابداران رسمي عضو جامعه حسابداران رسمي براي ارائه گزارش حسابرسي مالياتي استفاده نمايند. ناگفته نماند كه حسابداران رسمي شاغل انفرادي عضو جامعه حسابداران رسمي منحصراً مجاز به انجام حسابرسي صورتهاي مالي و حسابرسي مالياتي اشخاص موضوع بند «ز» ماده 2 آئيننامه تبصره 4 قانون جامعه حسابداران رسمي خواهند بود.
    در اينجا لازم است با توجه به اهميت موضوع، مندرجات ماده 272 قانون مالياتهاي مستقيم را با دقت بيشتري مورد توجه و بررسي قرار دهيم.
    براساس اين ماده، فقط حسابرساني مجاز به انجام حسابرسي مالياتي هستند كه از جملة سازمان حسابرسي، مؤسسههاي حسابرسي و حسابداران رسمي عضو جامعه حسابداران رسمي ايران باشند. بهعلاوه اين اشخاص بايد وظيفه حسابرسي و بازرسي قانوني يا حسابرسي صورتهاي مالي مؤدي را نيز عهدهدار بوده باشند.
    مطلب ديگر اينكه حسابرسي مالياتي بنا به درخواست مؤدي انجام خواهد شد و در صورت درخواست مؤدي پذيرش آن توسط حسابدار رسمي تكليف قانوني است. مگر اينكه توسط حسابدار رسمي و قبل از پذيرش وظيفه بازرس قانوني يا حسابرسي، توافق ديگري با مؤدي صورت گرفته باشد.
    مطلب بعدي اينكه گزارش حسابرسي مالياتي براي ارائه به اداره امور مالياتي بايد در اختيار مؤدي قرار گيرد و لذا اگرچه در قانون به صراحت ذكر نشده ليكن بهلحاظ عدم تصريح به الزام مؤدي در تحويل گزارش مالياتي به اداره امور مالياتي استنباط بر اين است كه مؤدي درخصوص تحويل گزارش به اداره امور مالياتي مخير است.
    همچنين طبق اين ماده گزارش حسابرسي مالياتي بايد طبق فرم نمونهاي كه توسط سازمان امور مالياتي تهيه ميشود تنظيم و ارائه شود و اين گزارش بايد حاوي مطالب زير باشد:
     اظهارنظر نسبت به كفايت اسناد و مدارك حسابداري براي امر حسابرسي طبق مفاد اين قانون و مقررات مربوط با رعايت اصول و ضوابط و استانداردهاي حسابداري،
     تعيين درامد مشمول ماليات براساس مفاد قانون مالياتهاي مستقيم و مقررات مربوط،
     اظهارنظر نسبت به مالياتهاي تكليفي كه مؤدي طبق قانون مكلف به كسر و پرداخت آن به سازمان امور مالياتي است،
     ساير موارد كه به تشخيص سازمان امور مالياتي كشور تعيين خواهد شد.
    موضوع درخور ذكر ديگر اينكه اداره امور مالياتي گزارش حسابرسي مالياتي را بدون رسيدگي قبول خواهد كرد و برگ تشخيص ماليات طبق مقررات براساس آن صادر خواهد شد، مشروط بر اينكه حسابرسي صورتهاي مالي مؤدي توسط همان حسابرسي انجام شده باشد كه حسابرسي مالياتي را انجام داده است. در واقع ميتوان گفت انجام حسابرسي صورتهاي مالي پيششرط انجام حسابرسي مالياتي است و بدون حسابرسي صورتهاي مالي انجام حسابرسي مالياتي و ارائه گزارش حسابرسي مالياتي فاقد اعتبار قانوني است. گزارش حسابرسي مالياتي بايد بهضميمه گزارش حسابرسي صورتهاي مالي همراه با اظهارنامه مالياتي و يا حداكثر ظرف 3 ماه از تاريخ تسليم اظهارنامه مالياتي به اداره امور مالياتي كشور ارائه شود.
    گزارش حسابرسي مالياتي
    قبلاً گفته شد كه فرم گزارش حسابرسي مالياتي بايد توسط سازمان امور مالياتي تهيه شود. اين فرم با كسب نظرات مشورتي سازمان حسابرسي و جامعه حسابداران رسمي ايران توسط سازمان امور مالياتي كشور تهيه و در اواخر مهرماه سال 1381 ابلاغ شد و كار چاپ و انتشار آن هم در اوايل آبانماه سال جاري صورت گرفت.
    در تهيه فرم گزارش حسابرسي مالياتي سعي شده است تا حد امكان اصول و مباني اصلي مربوط به تهيه گزارش حسابرسي، در حسابرسي موارد خاص كه در بخش 80 استانداردهاي حسابرسي به آن اشاره شده مورد توجه قرار گيرد.
    اين فرم شامل عنوان گزارش، مخاطب گزارش، بند مقدمه، بند حدود رسيدگي، بندهاي مياني، بند اظهارنظر، تاريخ و امضاي گزارش است.
    بندهاي مياني گزارش در اين فرم شامل مطالب و اطلاعات كلي راجع به مشخصات و موضوع فعاليت مؤدي، وضعيت حسابها و دفترها و وضعيت مالياتي مؤدي و همچنين مواردي از رسيدگي به حسابها و رعايت قوانين و مقررات مالياتي و نتايج آن است كه طبق نظر سازمان امور مالياتي بنا به اختيار حاصل از بند «و» ماده 272، درج شده است و در نهايت بندهاي توضيحي (بندهاي شرط) حسابرس است كه بسته به مورد در بند اظهارنظر به آنها عطف داده ميشود. بهلحاظ اهميت بند مقدمه و حدود رسيدگي نمونه متن آن عيناً ارائه ميشود.
    چنانكه ملاحظه ميشود، در بند مقدمه به آنچه حسابرس بايد رسيدگي كند بهصراحت اشاره شده و نوع مسئوليت او مشخص شده است. موارد مورد رسيدگي عبارت است از اظهارنامه، ترازنامه، صورت سود و زيان و جداول پيوست كه بهوسيله هيئتمديره شركت تهيه و تأييد شده است. در اينجا اگر چه بهصراحت به موضوع مسئوليت هيئتمديره نسبت به اظهارنامه اشارهاي ندارد، ليكن بيان اين موضوع كه اظهارنامه و ترازنامه و صورت سود و زيان و جدولهاي پيوست آن توسط هيئتمديره تهيه و تأييد شده، خود متضمن مسئوليت هيئتمديره نسبت به مدارك فوق است و عدمتصريح به آن ناقض چنين مسئوليتي نيست.
    همچنين در بند مقدمه مسئوليت حسابرس را شامل موارد زير ميداند:
     اظهارنظر نسبت به كفايت اسناد و مدارك حسابداري شركت براي امر حسابرسي مالياتي،
     تعيين درامد مشمول ماليات، و
     اظهارنظر نسبت به اينكه مالياتهاي تكليفي طبق قوانين و مقررات مربوط كسر و پرداخت شده است.
    ايفاي اين مسئوليت مبتني است بر نتايج حسابرسي انجام شده نسبت به صورتهاي مالي مؤدي و همچنين انجام حسابرسي مالياتي، لذا همانگونه كه ملاحظه ميشود اين مطلب مورد تأكيد قرار گرفته كه انجام حسابرسي مالياتي بدون انجام حسابرسي كه به منظور اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالي است، ميسر نخواهد بود.
    و اما بند حدود رسيدگي كه به اختصار به بيان ماهيت و شيوههاي رسيدگي حسابرس اشاره ميكند، بدينگونه بيان شده است كه:
    حسابرسي براساس مفاد مواد قانون مالياتهاي مستقيم و مقررات مربوط، استانداردهاي حسابرسي، مصوبات سازمان امور مالياتي كشور، و دستورالعمل حسابرسي مالياتي انجام ميشود.
    در بند حدود رسيدگي اگر چه بهوضوح به اين موضوع كه حسابرسي شامل رسيدگي نمونهاي به اسناد و مدارك و شواهد پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در اظهارنامه مالياتي و … است تصريح نشده، ليكن اشاره شده كه مباني مذكور ايجاب ميكند كه حسابرس، حسابرسي خود را بهگونهاي برنامهريزي و اجرا كند كه اطمينان معقول در نيل به اهداف حسابرسي مالياتي بهدست آيد.
    در واقع اين موضوع بيانگر اين مطلب است كه حسابرس در چارچوب استانداردهاي حسابرسي كه شامل شناخت سيستم كنترلهاي داخلي و ارزيابي آن است، حدود رسيدگي خود را تعيين ميكند و اين لزوماً به مفهوم رسيدگي صد درصد نيست بلكه حسابرس تا آن حد دامنه رسيدگيهاي خود را گسترش ميدهد كه اطمينان معقول حاصل شود.
    تشريح موارد پيشبينيشده در بندهاي مياني گزارش حسابرسي و بيان حالات مختلف بند اظهارنظر حسابرسي در گزارش حسابرسي مالياتي نيازمند فرصتي ديگر است.
    در اينجا به اختصار مواردي را در مورد مطالب و رئوس اصلي دستورعمل حسابرسي مالياتي و راهنماي انجام حسابرسي مالياتي و تنظيم گزارش حسابرسي مالياتي بيان ميكنم.
    مبناي تعيين درامد مشمول ماليات
    طبق اين دستورعمل مبناي تعيين درامد مشمول ماليات عبارت است از:
    الفـ قانون و مقررات مالياتي،
    بـ چنانچه در مواردي قوانين و مقررات مالياتي نسبت به موضوع صراحت نداشته باشد ولي ساير قوانين موضوعه داراي حكم معين در باب آن موضوع باشد حكم آن قانون ملاك عمل قرار خواهد گرفت،
    جـ در غياب موارد فوق استانداردهاي حسابداري ملاك عمل است.
    البته مبناي چهارمي هم مطرح است كه هر چند در اين دستورعمل به آن اشاره نشده و يا بهصراحت به رسميت شناخته نشده ولي در هر حال وجود دارد و آنهم قضاوت حرفهاي حسابرس است كه در غياب مباني مذكور خواه ناخواه اعمال خواهد شد.
    موضوعي كه در تعيين درامد مشمول ماليات همواره از اهميت ويژهاي برخوردار بوده و بايد مورد توجه قرار گيرد مقررات مندرج در مواد 147 تا 151 قانون مالياتهاي مستقيم و همچنين مقررات مربوط طبق تصويب هيئت دولت و وزارت امور اقتصادي و دارايي راجع به شرايط و احكام هزينههاي قابلقبول است. اين بخش از مقررات از جمله مواردي است كه بهطور مشخص ممكن است در مواردي با مباني استانداردهاي حسابداري در امر شناخت هزينههاي دوره مورد رسيدگي مطابقت نداشته باشد.
    موارد عدم امكان تعيين درامد مشمول ماليات
    چنانچه بنا به دلايلي حسابرس قادر به تعيين درامد مشمول ماليات نباشد بايد موضوع حسب مورد بهطور مستدل به اطلاع مؤدي و سازمان امور مالياتي برسد. اين موارد عبارت است از:
    الفـ عدم ارائه ترازنامه و صورت سود و زيان در مهلت مقرر قانوني به اداره امور مالياتي،
    بـ عدم ارائه دفترها و اسناد و مدارك براي رسيدگي مالياتي. توضيح اينكه چنانچه مؤدي از ارائه اسناد و مدارك مربوط به بخشي از فعاليت خود خودداري كند طبعاً درامد مشمول ماليات اين بخش از فعاليت مؤدي بايد از طريق عليالراس تعيين شود كه در اين حالت موضوع بهنحو مناسب و بهصورت محدوديت در گزارش حسابرسي مورد اشاره قرار خواهد گرفت،
    جـ در مواردي كه بهلحاظ عدم رعايت آييننامه تحرير دفاتر، موضوع بايد توسط هيئت 3 نفره حسابرسان موضوع بند 3 ماده 97 قانون مالياتهاي مستقيم تصميمگيري شود،
    دـ بههر دليل كه بنا به تشخيص حسابرس، اسناد و مدارك مؤدي براي تعيين درامد مشمول ماليات كافي نباشد؛ بدين معني كه حسابرس با محدوديت اساسي مواجه باشد. از جمله وجود ضعف شديد در كنترلهاي داخلي و نبود مدارك كافي بهگونهاي كه امكان تعيين درامد مشمول ماليات ميسر نگردد.
    نحوه برخورد حسابرس با تعديلات سود و زيان سنواتي در تعيين درامد مشمول ماليات
    موضوع نحوه برخورد حسابرس با تعديلات سود و زيان سنواتي نيز از جمله موارد درخور تأكيد ديگر است. سود حسابداري و درامد مشمول ماليات بهدليل اختلاف در مباني تهيه با يكديگر متفاوت است. از جمله اينكه تعديلات سنواتي در سود سالانه حسابداري مؤثر نيست در حاليكه اين تعديلات درصورت واجد شرايط بودن در تعيين درامد مشمول ماليات درنظر گرفته خواهد شد. تعديلات سنواتي شامل اقلام بدهكار و اقلام بستانكار اين حساب است.
    اقلام بدهكاري كه از درامد مشمول ماليات ميتوان كسر كرد عبارت است از:
    الفـ هزينههاي تحققيافته سالهاي قبل كه در حسابهاي سالجاري ثبت شده است، مشروط بر اينكه بهعنوان هزينه قابلقبول مالياتي شناخته شود،
    بـ درامدهاي ثبتشده سالهاي قبل كه در سال جاري برگشت شده است، مشروط بر اينكه در شمار درامدهاي مشمول ماليات سالهاي قبل منظور شده باشد.
    اقلام بستانكاري كه قابل اضافه شدن به درامد مشمول ماليات است عبارت است از:
    الفـ هزينههاي ثبتشده سالهاي قبل كه در سالجاري برگشت شده است، مشروط بر اينكه در سال مربوط بهعنوان هزينه قابلقبول پذيرفته شده باشد،
    بـ درامدهاي تحققيافته سالهاي قبل كه در سالجاري در حسابها ثبت ميشود.
    زيان فعاليتهاي معاف
    موضوع درخور ذكر ديگر مربوط است به هزينهها و زيان فعاليتهاي معاف مؤسسه. بايد توجه داشت كه هزينهها و زيان فعاليتهاي معاف موسسه قابل كسر از درامد مشمول ماليات فعاليتهاي غيرمعاف موسسه نخواهد بود.
    زيان سالهاي قبل
    در اجراي مفاد ماده 148 قانون مالياتهاي مستقيم صرفاً زيانهاي سالهاي قبل مؤدي كه توسط سازمان امور مالياتي بهعنوان زيان قابلقبول پذيرفتهشده باشد قابل كسر از درامد مشمول ماليات است.
    ساير موارد
    چنانچه حسابرس در رسيدگيهاي خود متوجه وجود درامدهاي تحققيافتهاي شود كه در حسابها به ثبت نرسيده باشد اين درامدها به درامد مشمول ماليات مؤدي اضافه خواهد شد، ليكن هزينههاي تحققيافتهاي كه در حسابها به ثبت نرسيده باشد ولو اينكه در گزارش حسابرسي صورتهاي مالي شرط شده باشد از درامد مشمول ماليات قابل كسر نخواهد بود. زيرا كه حسابرس معمولاً در حين حسابرسي نسبت به صورتهاي مالي، ضرورت ثبت چنين هزينههايي را به مؤدي متذكر گرديده ليكن مؤدي بههر دليل از ثبت آنها خودداري كرده و يا اينكه اساساً در پذيرش آن بهعنوان هزينه سال مورد رسيدگي با حسابرس خود موافق نيست.
    هرگاه مؤدي از ارائه مدارك مربوط به قسمتي از فعاليت خود خودداري نمايد چنانچه اين مدارك مربوط به هزينه باشد اين هزينهها در احتساب درامد مشمول ماليات منظور نخواهد شد و اگر اين مدارك مربوط به درامد باشد درامد فعاليت مذكور بايد از طريق تشخيص عليالراس تعيين شود.
    و نكته آخر كه بايد اشاره شود اينكه اگر حسابرس نسبت به صورتهاي مالي در حسابرسي سالانه اظهارنظر مردود و يا عدم اظهارنظر ارائه كرده باشد اين بدان مفهوم نيست كه لزوماً امكان تعيين درامد مشمول ماليات مؤدي ميسر نخواهد بود. مثلاً در مواردي ممكن است بهلحاظ اثرات اساسي ناشي از بند شرط حسابرس در مورد تداوم فعاليت، حسابرس حسب مورد ناگزير از ارائه اظهارنظر مردود و يا عدم اظهارنظر باشد در حاليكه براساس مباني قانوني مربوط به رسيدگي مالياتي، شرايط مذكور محدوديتي براي تعيين درامد مشمول ماليات فراهم نخواهد كرد.

*روز مالیات برکلیه کارکنان محترم امور مالیاتی مبارکباد*